En common law, il existe trois grands types de domiciles :

Le domicile d'origine : acquis à la naissance, généralement du père, le domicile de dépendance : s'applique aux mineurs ou aux personnes à charge ; il change avec le domicile du parent et le domicile d'élection : Obtenu en déménageant à l'étranger avec l'intention d'y rester de manière permanente.

Historiquement, le domicile n'était pas un concept fiscal. Il concernait le mariage, les testaments et les successions. Mais dès le début du XXe siècle, les lois fiscales britanniques ont commencé à l'utiliser pour définir qui payait l'impôt sur quoi. Dans les années 1950-70, ce concept a été pleinement intégré dans la législation relative à l'impôt sur les successions (IHT), et seules les personnes domiciliées au Royaume-Uni ont été imposées sur leurs successions dans le monde entier.

Pendant des décennies, les expatriés britanniques se sont concentrés sur une seule chose : prouver qu'ils n'étaient pas domiciliés au Royaume-Uni. S'ils y parvenaient, leurs avoirs à l'étranger échappaient à l'emprise du HMRC, même si leurs enfants restaient au Royaume-Uni.

Mais cette époque est révolue.

Un changement discret est en cours. L'IHT britannique n'est plus basée sur le domicile, mais sur la résidence à long terme. Ce changement est déjà reflété dans la politique, renforcé par l'approche du HMRC et soutenu par les efforts du gouvernement pour augmenter l'impôt.

Les chiffres derrière ce changement

Au cours de l'année fiscale 2024-25, les recettes de l'IHT ont atteint le chiffre record de 8,2 milliards de livres, contre 7,4 milliards de livres l'année précédente. Pour le seul mois d'avril 2025, le HMRC a collecté 800 millions de livres, soit le deuxième chiffre mensuel le plus élevé jamais enregistré. Selon les prévisions, les recettes annuelles devraient dépasser les 14 milliards de livres d'ici à 2030.

Cette hausse n'est pas seulement due à l'augmentation du prix des actifs. Elle reflète le gel des abattements, des changements politiques furtifs et l'élargissement de l'assiette fiscale. La fourchette à taux zéro (NRB) pour l'IHT - 325 000 livres sterling - est gelée depuis avril 2009 et le restera jusqu'en avril 2030.

L'un des principaux moteurs de la croissance future de l'IHT est le passage du domicile à la résidence à long terme et, à partir d'avril 2027, l'inclusion des fonds de pension inutilisés dans l'assiette de l'IHT. À elle seule, cette mesure devrait rapporter 640 millions de livres sterling la première année et 6,2 milliards de livres sterling par an d'ici à 2047.

Qu'est-ce qui a changé et quand ?

Le gouvernement britannique a introduit un changement fondamental dans le système de l'IHT. À partir du 6 avril 2025, l'impôt sur les successions ne sera plus déterminé par le domicile, mais par la résidence. Voici ce que cela signifie :

Le domicile présumé est supprimé : L'ancienne règle des 15/20 (15 des 20 dernières années de résidence au Royaume-Uni) ne s'applique plus.

Nouveau critère de résidence : Si vous avez été résident fiscal britannique pendant 10 des 20 dernières années fiscales, vous êtes désormais considéré comme un résident de longue durée aux fins de l'impôt sur le revenu.

L'IHT continue après le départ : Même après avoir quitté le Royaume-Uni, l'IHT sur vos actifs mondiaux se poursuit pendant 3 à 10 ans, en fonction de la durée de votre résidence antérieure.

Règles transitoires : Les personnes réputées domiciliées au 30 octobre 2024 le restent en vertu de règles transitoires, mais seulement pour une durée limitée.

Prestations de retraite en cas de décès : À partir d'avril 2027, les fonds de pension inutilisés au moment du décès seront soumis à l'IHT, ce qui supprime une exonération historique essentielle.

Ce changement marque la fin de la planification basée sur le domicile. La résidence est désormais le critère essentiel, ce qui crée de nouveaux défis, en particulier pour les expatriés britanniques qui ont des enfants basés au Royaume-Uni ou des liens financiers avec ce pays.

Une nouvelle exposition pour les expatriés

Vivre à l'étranger ne garantit plus l'immunité fiscale. Supposons par exemple que vous viviez au Portugal, que vous soyez titulaire d'une pension britannique (SIPP, QROPS ou QNUPS) et que vos enfants résident au Royaume-Uni. Si vous décédez après l'âge de 75 ans, le montant de votre pension pourrait être soumis à plusieurs niveaux d'imposition :

  • Les sommes forfaitaires versées aux enfants peuvent être imposées jusqu'à 45 % en tant que revenu.
  • Toute croissance ou tout revenu futur sera également imposable au Royaume-Uni.
  • Le produit fait ensuite partie de la succession de vos enfants, ce qui les soumet à nouveau à l'IHT britannique.
  • En d'autres termes, même si vous échappez à l'impôt, vos héritiers risquent de ne pas y échapper - un piège fiscal intergénérationnel classique.

Les trusts offshore : Une stratégie de protection

Une solution efficace consiste à utiliser un trust discrétionnaire offshore. Au lieu de désigner vos enfants comme bénéficiaires directs de la pension, vous désignez le trust. À votre décès, la pension est versée dans le trust - souvent sans déclencher l'impôt sur le revenu britannique - et conservée en dehors de la succession de vos héritiers.

Les avantages sont les suivants

Efficacité fiscale : Les distributions peuvent être effectuées progressivement, ce qui minimise l'impôt sur le revenu. Les actifs du trust restent en dehors du filet de l'IHT.

  • Protection des actifs : Les trusts protègent le patrimoine en cas de divorce, de créanciers ou de mauvaises décisions.
  • Contrôle et flexibilité : Les fiduciaires peuvent adapter les distributions à la situation des héritiers, à leur âge ou à leur tranche d'imposition.
  • Il ne s'agit pas d'évasion, mais de gestion, de contrôle et de planification intelligente de l'héritage.

Se préparer à un nouveau paysage

Le passage du domicile à la résidence n'est pas seulement technique, il est aussi philosophique. Il reflète l'évolution de la vision du HMRC sur la richesse mondiale et ses propriétaires. Pour les expatriés britanniques, cela signifie que la planification future doit être intergénérationnelle et ancrée dans une exposition basée sur la résidence. Fidelity a récemment noté que 58 % des investisseurs des générations Y et Z s'attendent à hériter d'actifs, mais que seuls 39 % des conseillers ont travaillé avec les enfants adultes de leurs clients. Il s'agit là d'une lacune importante.

Le message est clair : l'avenir du transfert de patrimoine dépend de l'endroit où vivent vos héritiers et de la manière dont vous planifiez - et non de l'endroit où vous êtes né.

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